Закон об оффшорах 2020

Автор Александр Инвестов

Сегодня в мире насчитывается более 50 государств, предлагающих различные уровни льготного налогообложения, низкую стоимость регистрации и затрат по поддержанию деятельности подобных компаний (оффшоров).

В РФ закон об оффшорах № 376-ФЗ в последней редакции был принят 24 ноября 2020г. и уже действует с первого дня текущего года.  Другие неофициальные названия нового Федерального закона — «Антиоффшорный закон», «Закон о деоффшоризации» или «Закон о контролируемых иностранных компаниях».

Законом вводятся следующие необходимые понятия, такие как контролируемая иностранная компания (КИК) и контролирующее лицо.

К контролируемым иностранным компаниям (КИК) новый закон относит организации, которые удовлетворяют сразу двум критериям:

1. Любые компании, которые не могут быть причислены к налоговым резидентам РФ (к ним так же относятся иностранные организации, действующие без образования юридического лица).
2. В подобных организациях в качестве контролирующих лиц (юридических или физических) должны присутствовать налоговые резиденты РФ.

Новый закон обязывает всех потенциальных налогоплательщиков уведомлять налоговые органы РФ о своем участии в капитале КИК с обязательным  ежегодным декларированием и подтверждением полученных доходов и прибыли в подобных компаниях.

Необходимая доля участия для признания юридических или физических лиц контролирующими лицами в (КИК) на переходный период – начиная с 50% в 2020 году, в 2020 году – начиная с 25%. По отношению к физическим лицам существует дополнительное требование по  учету долей супругов и несовершеннолетних детей контролируемого лица в КИК, по отношению к юридическим лицам контролирующим КИК существует требование по учету долей с отражением прямого и косвенного участия данной организации в КИК.

На переходный период законом установлен минимальный размер прибыли, подлежащий обязательному декларированию, в 2020 году он начинается с 50 млн. руб., в 2020 году с 30 млн. руб. и за 2020 год – с 10 млн. руб.

ПРЕДЫСТОРИЯ

ПРЕДПОСЫЛКИ ДЛЯ ПОЯВЛЕНИЯ

В современном мире оффшорная история началась с Панамы, предложившая соответствующие законы в 1927 г., в первую очередь для компаний из США.

Активное срастание российского бизнеса с оффшорами произошло в 90-е годы. Основополагающей целью отечественных компаний была и остается экономия за счет минимизации налоговых платежей. Немаловажен и тот фактор, что зарубежные власти готовы обеспечить конфиденциальность любому бизнесу на своей территории. А это означало, что бизнесмен не зависит от политических игр своей страны в части получения дохода..

Еще в 2002г. президент РФ Путин В. В. призывал российских бизнесменов не прятать доходы за границей, предупреждая их о том, что эти средства, в конечном итоге могут быть заморожены западными правительствами.

Только в 2012 г. через оффшоры и низко налоговые юрисдикции были осуществлены расчеты на сумму, превышающую 100  млрд. долл., что соответствует примерно пятой части всего экспорта России. Из $50 млрд. российских инвестиций – 50% (около 25 млрд. долл.) были осуществлены в оффшорах.

До наступления 2020 года (с начала введения в силу вышеупомянутого закона) отечественные коммерсанты и граждане (физические лица) имели отличную возможность получать дивиденды и проценты от зарубежных активов в оффшорных зонах, где платили минимальные налоговые платежи в местные бюджеты. Бюджет РФ при этом ничего не получал.  В частности на Кипре налоговая ставка на дивиденды составляет 5%, в России — 15%, доходы по вкладам — 0%, в России — 20%. С текущего года с  этих доходов (при превышении минимальной суммы) организациям всё же придется платить 20% налога на прибыль, а физическим лицам, являющимся акционерами иностранных компаний — 13% подоходного налога.

ИСТОРИЯ ЗАКОНОТВОРЧЕСТВА ОБ ОФФШОРАХ В РОССИИ

Еще в декабре 2012г. в бюджетном послании Федеральному собранию президент Российской Федерации Владимир Путин  заявил о необходимости осуществления деоффшоризации экономики России.

В ноябре 2020 г. РФ ратифицировала Конвенцию ОЭСР о взаимопомощи по налоговым делам.

В документе предполагается заключение двусторонних соглашений об обмене налоговой информацией между странами участниками (включая присоединившиеся оффшорные страны).

ЗАКОН ОБ ОФФШОРАХ 2020

ОСНОВНЫЕ НОВШЕСТВА

Данный акт должен существенно усложнить использование компаниями РФ  оффшорных структур в иностранных юрисдикциях с целью оптимизации своей налогооблагаемой базы, с перспективой отказа многих из них от подобной практики.

Наверняка уже в 2020 году потребуется внесение дополнений и изменений в новый закон – прежде всего в части разработки и утверждения отдельных подзаконных актов, необходимых для работы закона.

Как минимум станет необходимой подготовка и утверждение:

• черного списка стран, которые не предоставляют необходимую информацию для  российских налоговых органов;
• образцов форм уведомлений для налогоплательщиков об участии в иностранной организации и уведомлений о КИК, с разъяснениями по их заполнению;
• письменных разъяснений Минфина РФ с ответами для налогоплательщиков в части применения принятого закона;
• другие нормативные акты, документы и дополнения к существующим положениям закона.

НА ЧТО НАПРАВЛЕН АКТ?

Закон № 376-ФЗ должен привести к постепенному росту налоговых платежей в бюджет РФ с доходов иностранных компаний, с участием контролирующих их российских налоговых резидентов.

Упомянутый выше закон дает возможность находить иностранные активы, контролируемые российскими компаниями и гражданами РФ и в дальнейшем предъявлять претензии российским владельцам таких активов.

Закон о деоффшоризации позволит удовлетворять претензии к российским должникам, являющихся владельцам налогооблагаемых активов в других странах. Он даст возможность государству в течение нескольких лет взять под налоговый контроль иностранные компании, которые на самом деле принадлежат российским владельцам.

КАКИМ ОБРАЗОМ ПЛАНИРУЕТСЯ ОСУЩЕСТВЛЯТЬСЯ ДЕОФШОРИЗАЦИЯ?

Начиная с 2020г., новый закон обязывает потенциальных налогоплательщиков ставить в известность налоговые органы по месту жительства физического лица или  нахождения организации о следующем:

• о том, что они участвуют в иностранных организациях (если участие  превышает 10%);
• обо всех созданных (учрежденных) ими иностранных организациях без образования юридического лица, включая контроль над ними или имеющихся  правах на доходы или их часть от получаемой такой организацией.

Так же, начиная с текущего года, все иностранные компании, включая организации без образования юридического лица, которые работают на территории РФ, если они имеют имущество, подпадающее под налогообложение, должны оповещать ФНС по месту своего нахождения о участниках этой организации, гражданах РФ (в первую очередь об учредителях, бенефициарах и управляющих).

РАСЧЕТ ПРИБЫЛИ КИК И КОНТРОЛИРУЮЩЕГО ЛИЦА ПО НОВОМУ ЗАКОНУ

Прибылью или убытком КИК считается  величина, рассчитанная одним из двух ниже описанных способов:

1. Если компания подает аудированную финансовую отчетность, при условии, что  с государством (где она зарегистрирована) у РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.
2. В прочих случаях прибыль рассчитывается на основании документов  предоставленных налогоплательщиком и в соответствии с правилами главы 25 НК РФ.

Прибыль КИК может быть освобождена от налогообложения, в том случае если в отношении такой организации выполняется, какое либо из перечисленных условий:

• по своему уставу компания является некоммерческой организацией и не предполагает распределения доходов и полученной прибыли;
• компания действует в рамках налогового  законодательства любого из государств, входящих в ЕАЭС (Евразийский экономический союз) – России, Казахстана, Белоруссии, Армении и Киргизии;
• компания зарегистрирована в юрисдикции имеющей договор с РФ по вопросам налогообложения и при условии, что ставка налогообложения прибыли компании не меньше 75 % от применяемой ставки  налогообложения прибыли в РФ;
• компания зарегистрирована в любой юрисдикции имеющей соглашение с РФ по обмену налоговой информацией и договор об отказе от двойного налогообложения доходов, при условии, что пассивные доходы этой организации не превышают 20 процентов от общей суммы всех доходов этой иностранной компании.

КИК является иностранная организация, созданная без образования юридического лица и при условии, что по отношении  к ней соблюдаются все, ниже перечисленные условия:

1. Учредители КИК после её учреждения не могут получить обратно её активы.
2. Учредители и другие участники этой организации после ее основания не имеют права получать доходы и прибыль от её деятельности.
3. Права учредителей, акционеров, других участников этой организации не могут передаваться иным лицам (исключением являются случаи, когда права  передаются  в порядке наследования).

Так закон предусматривает отдельные условия для ряда банков, страховых и финансовых компаний, компаний участвующих в международных проектах и соглашениях о разделе продукции и ряда других компаний.

ПЕРЕЧЕНЬ ДОХОДНЫХ СТАТЕЙ, КОТОРЫЕ НОВЫЙ ЗАКОН УЧИТЫВАЕТ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ПРИБЫЛИ КИК

Налогом предполагается облагать средства, полученные различными путями.

Среди них:

1. дивиденды,
2. прибыль от распределения прибыли или имущества прочих контролируемых организаций, включая их ликвидацию,
3. проценты по любым обязательствам,
4. за использование интеллектуальных прав, включая авторские права, патенты, товарные знаки, научной, промышленной, технической и коммерческой информации, чертежей или моделей и т.п.,
5. от продажи долей в иностранных организациях,
6. от покупки и продажи ценных бумаг,
7. за реализованное недвижимое имущество,
8. арендные и лизинговые платежи,
9. за проданные паи в паевых инвестиционных фондах,
10. за консалтинговые, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые,  информационные услуги, а также от осуществления НИОКР,
11. за аутсорсинг персонала,
12. другие доходы, аналогичные указанным выше,
13. доходы от активной деятельности или непосредственной деятельности КИК

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ В СЛУЧАЕ НЕ ИСПОЛНЕНИЯ ТРЕБОВАНИЙ НОВОГО ЗАКОНА

В том случае если потенциальный налогоплательщик своевременно не уведомит налоговые органы о том, что он является контролирующим лицом в КИК, он может получить требование о предоставлении (в 20–ти дневный срок) необходимых пояснений или уведомления о своем участии в КИК. В конечном итоге, после процедуры уведомления он может быть признан  (в добровольном порядке или в результате судебного разбирательства) лицом, контролирующим иностранную компанию.

В  течение 2020 — 17 г. штрафы применяться не будут, так же на это время не будет применяться  уголовная ответственность, если не уплаченные налоги  будут возмещены в полном объеме.

Далее для «уклониста» законом предусмотрены следующие виды наказаний:

1. Штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога (но не менее 100 тыс. руб.) — за  неуплату налога с прибыли.
2. за непредставление необходимых документов – 100 тыс. рублей;
3. за каждый случай непредставления уведомления о КИК – аналогичный штраф;
4. за каждый случай непредставления уведомления об участии в иностранных организациях нужно будет уплатить в казну 50 тысяч рублей;
5. за непредставление обязательных сведений (о бенефициарах РФ)  иностранной организацией, работающей в РФ и подпадающей под действие закона,  предусмотрен штраф в размере 100% от суммы неуплаченного налога.

ОЦЕНКА ЭКСПЕРТОВ

Эксперты, комментируя новый закон, обращают внимание на некоторые важные для экономики моменты.

Действие закона в  2020 — 2020 и даже в 2020 году не приведет к заметному росту налоговых поступлений в бюджет РФ. Главная причина —  налоговые органы РФ пока не располагают необходимыми возможностями для осуществления работы по выявлению всех многочисленных компаний в различных оффшорных и низко налоговых юрисдикциях (по планам только к 2020 году удастся наладить автоматический обмен подобной информацией).

Поэтому до этого времени новый закон будет применяться локально, в отношении существенных иностранных активов  крупнейших российских резидентов, добровольно уведомивших государство о контролируемых ими иностранных компаниях.

Не понятно, каким образом будет определяться сумма налога к выплате налоговым агентом. Поскольку до настоящего момента не отработан механизм расчета доходов российских налоговых резидентов, в рамках контролируемых ими компаний за рубежом. Проблема в том, что методика расчета прибыли КИК для налогообложения в РФ, будет рассчитывается исходя из норм принятых в РФ, при том, что документооборот, системы учета и методики подсчета финансовых показателей и прибыли в иностранных компаниях отличаются  от принятых в России. Поэтому документация о доходах и расходах иностранной компании не совпадает с нормами российского Налогового кодекса.

Методология бухгалтерского и налогового учета, предусмотренная российским законодательством для целей расчета налога на прибыль, отличается от принятой в иностранных компаниях. В некоторых оффшорных юрисдикциях вообще отсутствуют требования по ведению бухгалтерского учета.